НАЛОГ ПРИ НАСЛЕДОВАНИИ И ДАРЕНИИ ИМУЩЕСТВА:

КОММЕНТАРИЙ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ

Материал подготовлен с использованием правовых актов

по состоянию на 27 июня 2001 года

Г.Н. ПРИСЯГИНА, О.Г. МИКУЛИЧ

Присягина Галина Николаевна - советник налоговой службы II ранга, специалист - практик в области налогообложения имущества физических лиц.

Микулич Ольга Григорьевна - советник налоговой службы III ранга, специалист - практик в области налогообложения имущества физических лиц.

Введение

В России налог с движимого и недвижимого имущества, переходящего в порядке наследования или дарения физическим лицам, взимался с 1922 по 1943 гг. и затем, в связи с реформированием налоговой системы, был введен в действие с 1 января 1992 года Законом РФ от 12.12.91 г. N 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

В развитие вышеназванного Закона Государственной налоговой службой Российской Федерации была утверждена Инструкция N 6 от 13 марта 1992 г. "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", которая действовала с 1 января 1992 года по 3 августа 1995 года. В целях устранения множественности нормативных актов, указаний (писем), разъяснений по отдельным запросам налоговых инспекций и налогоплательщиков о применении норм налогового законодательства, а также их систематизации и унификации, улучшения (упрощения) редакции и приведения в соответствие с установленными требованиями по оформлению, государственной регистрации и публикации Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России был подготовлен и зарегистрирован в Министерстве юстиции России новый текст Инструкции N 32 от 30 мая 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Данная Инструкция действует с 3 августа 1995 года по настоящее время.

Инструкция базируется на положениях:

- о порядке перехода имущества в собственность физических лиц по наследству, предусмотренных статьями 527 - 561 Гражданского кодекса РСФСР, утвержденного ВС РСФСР 11.06.64 г. в редакции от 26.01.96 г.;

- о порядке перехода имущества в собственность физических лиц в результате дарения, предусмотренных статьями 572 - 582, а также других отдельных статей Гражданского кодекса РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ.

При этом необходимо иметь в виду, что если международным договором установлены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются правила международного договора.

В соответствии с частью V Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях, по гражданским, семейным и уголовным делам, подписанной в Минске 22 января 1993 года государствами - членами Содружества независимых государств, граждане каждой из Договаривающихся сторон могут наследовать на территориях других Договаривающихся сторон имущество или права по закону или по завещанию на равных условиях и в том же объеме, как и граждане данной Договаривающейся стороны.

При этом право наследования недвижимого имущества определяется по законодательству Договаривающейся стороны, на территории которой находится это имущество, а право наследования иного имущества определяется по законодательству Договаривающейся стороны, на которой наследодатель имел последнее постоянное местожительство.

Производство по делам о наследовании движимого имущества компетентны вести учреждения Договаривающейся стороны, на которой имел местожительство наследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследовании недвижимого имущества - учреждения Договаривающейся стороны, на территории которой находится имущество.

Раздел 1. О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО

В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ И ДАРЕНИЯ

1. Особенности налогообложения имущества, переходящего в

порядке наследования или дарения

Исходя из положений Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", обязательства по уплате налога возлагаются на:

- физических лиц, получивших в дар от физических лиц имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с вышеназванным Законом;

- физические лица, получившие в собственность в порядке наследования имущество, являющееся объектом налогообложения.

При переходе прав собственности на имущество от физического лица юридическому лицу по наследству или в результате дарения налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимается, поскольку плательщиками данного налога являются физические лица. В этом случае физическое лицо уплачивает государственную пошлину за оформление договора дарения или завещания.

При передаче имущества по договору пожизненного содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, предусмотренных для его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходящего в порядке дарения, не взимается.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения (независимо от факта государственной регистрации сделок наследования или дарения). Имущество, перешедшее в собственность по решению суда о признании права на наследство (без нотариального оформления этого права) либо по договору дарения, оформленному в простой письменной форме (без нотариального удостоверения сделки), в соответствии с действующим законодательством не подлежит обложению налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Если одаряемый фактически принял дар, т.е. вступил в имущественные отношения (стал собственником), то независимо от того, находится ли дар у одаряемого или этот дар утрачен (украден, разрушен и т.п.), одаряемый обязан уплатить налог с имущества, переходящего ему в порядке дарения.